Главная | Наследовательное право | Выездная налоговая проверка правопреемника

Нагрянула проверка после реорганизации


Подготовлен для системы КонсультантПлюс, Материал подготовлен с использованием правовых актов по состоянию на 1 марта года О. Общие положения Порядок проведения налоговых проверок регламентирован, в связи с чем любое отступление от предписаний может поставить под сомнение законность ее результатов. Автор подробно, со ссылками на действующее законодательство и на конкретных примерах из судебной практики, в доступной форме раскрывает порядок проведения выездной налоговой проверки, осуществляемой в связи с реорганизацией или ликвидацией организации-налогоплательщика, выявляет типичные ошибки, допускаемые налоговыми органами при ее проведении.

Правовое регулирование выездных налоговых проверок, осуществляемых в связи с реорганизацией или ликвидацией организации-налогоплательщика Выездным налоговым проверкам, осуществляемым в связи с реорганизацией или ликвидацией организации-налогоплательщика, и взаимоотношениям, возникающим в связи с их проведением, свойственно регулирование, которое организуется посредством правовых норм. Данные правовые нормы позволяют соблюсти как права и законные интересы налогоплательщика, так и интересы государства.

Выездная налоговая проверка правопреемника что совсем

Правовое регулирование данных налоговых проверок, порядок и правила их проведения прежде всего регламентируются Налоговым кодексом РФ. Статьи 82 , 87 НК РФ определяют основные формы налоговых проверок: Таким образом, порядок и правила проведения выездных налоговых проверок, осуществляемых в связи с реорганизацией или ликвидацией организации-налогоплательщика, регулируются прежде всего Налоговым кодексом РФ.

Соответственно, порядок и правила проведения проверок регулируются также Законом РФ от В то же время указанными нормативными правовыми актами не ограничивается правовое регулирование. Выездные налоговые проверки проводятся в связи с реорганизацией или ликвидацией организации. Основным требованием к письмам и приказам указанных ведомств является то, что они не могут изменять правила, установленные НК РФ ст.

Относительно порядка применения разъяснений Федеральная налоговая служба письмом от Таким образом, налоговые органы следуют только тем разъяснениям, которые одновременно удовлетворяют двум указанным выше условиям. В свою очередь, налогоплательщик вправе, в случае если такие разъяснения были не в его пользу, в судебном порядке поставить вопрос об их проверке на предмет законности и соответствия НК РФ. Следует отметить, что обязательность решений Конституционного Суда РФ в том числе установленных в них правовых позиций для всех представительных, исполнительных и судебных органов государственной власти, органов местного самоуправления, предприятий, учреждений, организаций, должностных лиц, граждан и их объединений прямо прописана в ст.

Правовой позиции, установленной в решениях, постановлениях Президиума либо Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ, обязаны следовать только арбитражные суды. Соответственно, разъяснения по вопросам судебной практики, данные Верховным Судом РФ, обязательны для системы судов общей юрисдикции. Нормативно следование налоговыми органами судебной практике не закреплено в действующем законодательстве, к тому же судебная практика может быть не единообразна и изменяться с течением времени.

В связи с этим налогоплательщику надеяться, что налоговые органы безоговорочно примут позицию налогоплательщика, предъявившего судебную практику в его пользу, не следует, за исключением случаев, когда такая судебная практика была направлена ФНС России нижестоящим налоговым органам. Тем не менее, если же налоговый орган проведет повторную выездную налоговую проверку с отклонением от правовых позиций, определенных Высшим Арбитражным Судом РФ или Верховным Судом РФ, результаты такой проверки будут признанны незаконными недействительными при обжаловании в суде.

В настоящее время в электронных правовых системах публикуются определения Высшего Арбитражного Суда РФ об отказе в передаче дела в Президиум Высшего Арбитражного Суда РФ для пересмотра в порядке надзора. Помимо высших судебных инстанций, если говорить об арбитражных судах, суды первой и апелляционной инстанций ориентируются на практику Федеральных арбитражных судов округов. Однако в действующем законодательстве не закреплена обязательность следования позициям, указанным в определениях Высшего Арбитражного Суда РФ и постановлениях федеральных арбитражных судов.

Позиции, отраженные в указанных судебных актах, не являются обязательными для участников налоговых споров. Более того, позиция разных Федеральных арбитражных судов по одному и тому же вопросу может быть различна, не исключается также и изменение их правовой позиции с течением времени. Об окончательно сформированной позиции арбитражных судов Российской Федерации можно говорить только в случае, если по какому-либо вопросу имеется решение, постановление Президиума либо Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ.

Комментарии читателей

В то же время наличие судебной практики даже с участием одного и того же контрагента не может предрешать итоги конкретного судебного дела и влиять на него, поскольку в каждом конкретном деле установлены фактические обстоятельства, не являющиеся тождественными см. Тем не менее без ссылок на определения Высшего Арбитражного Суда РФ и постановления федеральных арбитражных судов невозможно раскрыть положения о выездных налоговых проверках, осуществляемых в связи с реорганизацией или ликвидацией организации-налогоплательщика, поскольку не по всем вопросам имеется правовая позиция высших судебных инстанций.

Правовая природа и особенности выездных налоговых проверок, осуществляемых в связи с реорганизацией или ликвидацией организации-налогоплательщика Налоговый кодекс РФ содержит несколько конкретизированных положений о выездной налоговой проверке, осуществляемой в связи с реорганизацией или ликвидацией организации-налогоплательщика. При этом проверяется период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки.

Отсутствие подробного описания порядка проведения этого мероприятия налогового контроля создает немало вопросов у правоприменителей. Дело в том, что налоговым органом ранее уже была проведена выездная налоговая проверка этого юридического лица за спорный период по документам, связанным с его ликвидацией.

Поэтому исследование правовой природы данной выездной налоговой проверки позволит более полно определить права и обязанности, возникающие в связи с этим у налогоплательщиков и налоговых органов. Правовой статус общественных объединений. В связи с этим к исследованию правовой природы выездной налоговой проверки, осуществляемой в связи с реорганизацией или ликвидацией организации-налогоплательщика, необходимо подходить комплексно, следует учитывать не только отношения, в рамках которых эта проверка осуществляется, но и правовое и экономическое содержание этой проверки, не ограничиваясь лишь положениями, закрепленными в НК РФ.

Как видно, в п.

Последовательно проанализируем указанную терминологию, используемую в нормативных правовых актах и ее связь с другими видами выездных налоговых проверок, тем самым выделим сущность и специфику данной проверки, что позволит ее отграничить от других мероприятий налогового контроля.

Выездная налоговая проверка, осуществляемая в связи с реорганизацией или ликвидацией организации-налогоплательщика и понятие "налог" Конституционное закрепление ст. Эта значимость определяется прежде всего необходимостью формирования доходов государственной казны, предназначенной для удовлетворения интересов общества и государства, а также ролью последнего в процессе регулирования экономических в том числе налоговых отношений в стране.

Российская Федерация как правовое и социальное государство не может произвольно отказаться от выполнения взятых на себя публично-правовых обязательств. Денежные средства, поступающие в бюджет в качестве налогов, позволяют государству сосредотачивать их на решении важных задач экономического и социального характера, обеспечивать проведение единой государственной экономической и финансовой политики.

Налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства. В связи с этим нарушение норм налоговых законов является общественно опасным проступком, так как препятствует проведению государством и или муниципальным образованием эффективной экономической и социальной политики. Организация-налогоплательщик после ликвидации прекращает свое существование.

Юридические лица, реорганизованные в форме слияния, считаются прекратившими свою деятельность. При реорганизации в форме присоединения к другому юридическому лицу присоединяемое юридическое лицо прекращает деятельность. При реорганизации в форме выделения к вновь создаваемому юридическому лицу переходит часть прав и обязанностей остающегося юридического лица. Поэтому реорганизация или ликвидация может стать инструментом ухода от налогов.

В связи с чем неслучайно в ст. Если денежных средств ликвидируемой организации, в том числе полученных от реализации ее имущества, недостаточно для исполнения в полном объеме обязанности по уплате налогов и сборов, причитающихся пеней и штрафов, остающаяся задолженность должна быть погашена учредителями участниками указанной организации в пределах и порядке, которые установлены законодательством Российской Федерации. Исполнение обязанностей по уплате налогов реорганизованного юридического лица возлагается на его правопреемника правопреемников независимо от того, были ли известны до завершения реорганизации правопреемнику правопреемникам факты и или обстоятельства неисполнения или ненадлежащего исполнения реорганизованным юридическим лицом указанных обязанностей.

При этом правопреемник правопреемники должен уплатить все пени, причитающиеся по перешедшим к нему обязанностям. Выездная налоговая проверка, осуществляемая в связи с реорганизацией или ликвидацией организации-налогоплательщика, ориентирована на выявление возможных нарушений налогового законодательства.

Проверка, осуществляемая в связи с реорганизацией или ликвидацией организации-налогоплательщика - это выездная налоговая проверка Законодатель, учитывая публично-правовую природу и специфику налоговых правоотношений, наделил налоговые органы определенными властными правомочиями по отношению к налогоплательщику.

Удивительно, но факт! N "Об утверждении Перечня типовых управленческих архивных документов, образующихся в процессе деятельности государственных органов, органов местного самоуправления и организаций, с указанием сроков хранения", тем более, что Решением ВАС РФ от 21 февраля г.

Право проводить налоговые проверки закреплено в пп. Выездная налоговая проверка является одной из основных форм текущего контроля за соблюдением налогового законодательства и ориентирована на выявление тех нарушений налогового законодательства, которые не всегда можно обнаружить в рамках камеральной налоговой проверки: Поэтому основной задачей выездной налоговой проверки является установление налоговым органом всех элементов налогообложения и проверка правильности определения суммы налога налогоплательщиком см.

Как правило, именно в рамках выездных налоговых проверок выявляются и нарушения, обусловленные злоупотреблениями налогоплательщика в налоговой сфере, стремлением уклониться от налогообложения. В связи с этим, в отличие от камеральной, выездная налоговая проверка проводится на территории в помещении налогоплательщика на основании решения руководителя заместителя руководителя налогового органа. Налогоплательщик обязан обеспечить возможность должностных лиц налоговых органов, проводящих выездную налоговую проверку, ознакомиться с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов.

С указанными положениями НК РФ корреспондирует п. Таким образом, указание на то, что проверка, осуществляемая в связи с реорганизацией или ликвидацией организации-налогоплательщика - это выездная налоговая проверка, свидетельствует о том, что при ее проведении налоговый орган вправе осуществлять проверку способами, методами и в порядке, которые аналогичны элементам выездной налоговой проверки, проводимой в общем порядке, с ограничениями, установленными НК РФ и иными федеральными законами.

Анализ некоторых нормативных правовых актов показывает, что нередко можно встретить, когда проверку "в связи с реорганизацией" называют "повторной".

Выездная налоговая проверка правопреемника помнила эпопеи

К примеру, в Методических указаниях о порядке назначения, проведения документальных выездных проверок страхователей по обязательному социальному страхованию и принятия мер по их результатам, утв. В связи с этим можно было бы сделать вывод, что проверка налогоплательщика в связи с его реорганизацией или ликвидацией также является повторной. Однако о повторной налоговой проверке можно говорить, если рассматривать это понятие в широком смысле, руководствуясь исключительно повторностью прихода налогового органа к налогоплательщику с проверкой.

В узком смысле проверка, проводимая в связи с реорганизацией или ликвидацией налогоплательщика п. Выездная налоговая проверка, осуществляемая в связи с реорганизацией или ликвидацией организации-налогоплательщика, не связана предыдущей проверкой ни по срокам, ни по предмету, то есть она может проводиться: Такая проверка является самостоятельным видом выездной налоговой проверки и не подпадает под понятие повторной.

Таким образом, сделаем три вывода: Как в первом, так и во втором случаях выездная налоговая проверка, осуществляемая в связи с реорганизацией или ликвидацией организации-налогоплательщика, не отличается по порядку проведения, оформления и реализации ее результатов от выездной налоговой проверки, проводимой в обычном порядке. Такая проверки должна проводиться с особенностями, определенными п.

Указание в решении о назначении проведения выездной налоговой проверки в связи с реорганизацией или ликвидацией организации одновременно: В то же время выездная налоговая проверка в период реорганизации или ликвидации организации-налогоплательщика может и не проводиться. При этом следует иметь в виду, что до момента внесения в Единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности или ликвидации юридического лица никаких налоговых проверок в отношении этого юридического лица не проводится.

Впоследствии налоговому органу не запрещается в обычном порядке проверить организацию и после ее реорганизации. Однако при такой проверке налоговый орган, во-первых, должен соблюдать общие правила и ограничения, установленные ст. Во-вторых, налоговый орган вправе провести выездную налоговую проверку правопреемника за период деятельности реорганизованного юридического лица. Как отмечено в письме Минфина РФ от Выездная налоговая проверка, осуществляемая в связи с реорганизацией или ликвидацией и понятие "организация-налогоплательщик" Пункт 11 ст.

Соответственно, для того чтобы возможно было применить п. Понятие налогоплательщик В силу п. Налоговый кодекс РФ в ст. В соответствующих статьях части второй НК РФ указано, кто является налогоплательщиком, см. Следовательно, если организация указана в качестве налогоплательщика конкретного налога, то именно этот налог может быть проверен выездной налоговой проверкой, осуществляемой в связи с реорганизацией или ликвидацией организации-налогоплательщика.

Наличие освобождения от обязанностей налогоплательщика либо наличие льготы не исключает возможность проверки организации в порядке, установленном п. По ряду налогов организация может быть налоговым агентом, а не налогоплательщиком, например, по налогу на доходы физических лиц. Это означает, что положения п. Налоговый кодекс в гл. Если относительно возможности применения положений п. В то же время в данном пункте не раскрыты основания для проведения такой проверки. Таким образом, остается открытым вопрос о возможности проведения выездной налоговой проверки в отношении налога на прибыль организаций при реорганизации или ликвидации одного из участников консолидированной группы налогоплательщиков.

Понятие организация Понятие "организация" закреплено в п. Кроме того, между правительствами Российской Федерацией и иностранных государств заключаются межправительственные конвенции, соглашения, договора.

был Выездная налоговая проверка правопреемника занятно

Приказом ФНС России от Таким образом, НК РФ разделяет организации на российские и иностранные. Организации вправе иметь филиалы и представительства. Следовательно, в отличие от иностранных организаций филиалы и представительства российских организаций налогоплательщиками не являются.

Читайте также:

  • Дают квоту на рвп через сколько можно подавать заявление
  • В купчино mercedes сбил пешехода фото
  • Лишение прав при наблюдении у нарколога
  • Добавляют ли к пенсии лицам имеющим медаль ветеран труда после
  • Ипотека в втб в оренбурге
  • Юрист онлайн номер 8800
  • Заявление об уменьшении размера алиментов в связи с рождением ребенка